中注協(xié)負(fù)責(zé)人詳解新準(zhǔn)則 讓注會(huì)更明確責(zé)任

　　日前，中注協(xié)修訂了《獨(dú)立審計(jì)具體準(zhǔn)則第7號(hào)——審計(jì)報(bào)告》和《獨(dú)立審計(jì)具體準(zhǔn)則第17號(hào)——持續(xù)經(jīng)營(yíng)》，擬訂了《獨(dú)立審計(jì)具體準(zhǔn)則第28號(hào)——前后任注冊(cè)會(huì)計(jì)師的溝通》，經(jīng)財(cái)政部審批同意，將于2003年7月1日起施行。

　　中注協(xié)有關(guān)部門負(fù)責(zé)人在接受記者采訪時(shí)表示，原審計(jì)報(bào)告準(zhǔn)則、原持續(xù)經(jīng)營(yíng)準(zhǔn)則在施行中逐漸暴露出一些缺陷，致使實(shí)務(wù)出現(xiàn)問題，比如，審計(jì)報(bào)告意見類型定性不準(zhǔn)，以拒絕表示意見或保留意見代替否定意見、以保留意見代替拒絕表示意見、以帶說(shuō)明段的無(wú)保留意見代替保留意見或拒絕表示意見，致使審計(jì)報(bào)告的有用性大為降低；某些注會(huì)針對(duì)持續(xù)經(jīng)營(yíng)能力問題發(fā)表的審計(jì)意見存在定性不準(zhǔn)的問題，等等。

　　該負(fù)責(zé)人指出，審計(jì)報(bào)告準(zhǔn)則主要從以下幾個(gè)方面進(jìn)行了修訂：

　　首先，注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)審計(jì)報(bào)告承擔(dān)的責(zé)任更加明確。新準(zhǔn)則明確了注會(huì)應(yīng)對(duì)出具的審計(jì)報(bào)告負(fù)責(zé)，但沒有提及審計(jì)報(bào)告的真實(shí)性，從而彌合了注會(huì)行業(yè)與法律界對(duì)審計(jì)報(bào)告真實(shí)性理解方面的差異。

　　其次，嚴(yán)格規(guī)范了在意見段之后增加強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段的具體情形。新準(zhǔn)則規(guī)定，除特殊情況（持續(xù)經(jīng)營(yíng)問題和其他重大不確定事項(xiàng)）外，注冊(cè)會(huì)計(jì)師不應(yīng)在審計(jì)報(bào)告的意見段之后增加強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段，以免會(huì)計(jì)報(bào)表使用人產(chǎn)生誤解。另外，新準(zhǔn)則還將標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)報(bào)告格式由兩段式改為三段式、明確了審計(jì)報(bào)告日期的含義、刪除了審計(jì)報(bào)告意見段中的“一貫性”、將原來(lái)的會(huì)計(jì)責(zé)任與審計(jì)責(zé)任條款進(jìn)一步細(xì)化、將出具各種類型審計(jì)報(bào)告的前提條件進(jìn)行了簡(jiǎn)化和完善等。

　　該負(fù)責(zé)人指出，持續(xù)經(jīng)營(yíng)準(zhǔn)則主要從如下幾個(gè)方面進(jìn)行了修訂：

　　一是明確了被審計(jì)單位管理當(dāng)局責(zé)任與注冊(cè)會(huì)計(jì)師責(zé)任。新準(zhǔn)則規(guī)定，按照持續(xù)經(jīng)營(yíng)假設(shè)編制會(huì)計(jì)報(bào)表并對(duì)持續(xù)經(jīng)營(yíng)能力進(jìn)行評(píng)價(jià)是被審計(jì)單位管理當(dāng)局的責(zé)任；注冊(cè)會(huì)計(jì)師的責(zé)任是評(píng)價(jià)被審計(jì)單位按照持續(xù)經(jīng)營(yíng)假設(shè)編制會(huì)計(jì)報(bào)表的合理性。

　　二是明確了出具審計(jì)報(bào)告的類型。對(duì)持續(xù)經(jīng)營(yíng)假設(shè)不再合理而被審計(jì)單位仍按持續(xù)經(jīng)營(yíng)假設(shè)編制會(huì)計(jì)報(bào)表的情況，要求注冊(cè)會(huì)計(jì)師出具否定意見的審計(jì)報(bào)告；對(duì)無(wú)法確定持續(xù)經(jīng)營(yíng)假設(shè)是否合理的情況，要求注冊(cè)會(huì)計(jì)師出具無(wú)法表示意見的審計(jì)報(bào)告；對(duì)持續(xù)經(jīng)營(yíng)假設(shè)合理、但存在可能導(dǎo)致對(duì)其持續(xù)經(jīng)營(yíng)能力產(chǎn)生重大疑慮的事項(xiàng)或情況，要求注冊(cè)會(huì)計(jì)師提請(qǐng)管理當(dāng)局在會(huì)計(jì)報(bào)表中適當(dāng)披露。

　　三是修訂后的準(zhǔn)則禁止注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)報(bào)告中使用附加條件的措辭。

　　另外，新準(zhǔn)則還明確了注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)考慮被審計(jì)單位持續(xù)經(jīng)營(yíng)假設(shè)合理性的基礎(chǔ)等。

　　該負(fù)責(zé)人表示，起草《獨(dú)立審計(jì)具體準(zhǔn)則第28號(hào)——前后任注冊(cè)會(huì)計(jì)師的溝通》的出發(fā)點(diǎn)是，對(duì)會(huì)計(jì)師事務(wù)所變更的監(jiān)管重點(diǎn)應(yīng)放在抑制公司管理當(dāng)局對(duì)變更會(huì)計(jì)師事務(wù)所的影響能力和信息的及時(shí)、充分披露上。監(jiān)管部門應(yīng)當(dāng)在制度上確保離任注冊(cè)會(huì)計(jì)師與公司股東、與監(jiān)管部門、與后任注冊(cè)會(huì)計(jì)師、乃至與社會(huì)公眾在實(shí)質(zhì)性信息方面的充分、及時(shí)溝通。

　　他說(shuō)，本準(zhǔn)則明確了前后任注冊(cè)會(huì)計(jì)師的含義、發(fā)現(xiàn)前任注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)的會(huì)計(jì)報(bào)表可能存在重大錯(cuò)報(bào)時(shí)的處理等，同時(shí)明確后任注會(huì)在接受委托前要有必要溝通，后任注冊(cè)會(huì)計(jì)師向前任注冊(cè)會(huì)計(jì)師詢問的內(nèi)容應(yīng)當(dāng)合理、具體，通常包括：是否發(fā)現(xiàn)管理當(dāng)局存在誠(chéng)信方面的問題；前任注冊(cè)會(huì)計(jì)師與管理當(dāng)局在重大會(huì)計(jì)、審計(jì)等問題上存在的意見分歧；前任注冊(cè)會(huì)計(jì)師從被審計(jì)單位監(jiān)事會(huì)、審計(jì)委員會(huì)或其他類似機(jī)構(gòu)了解到的管理當(dāng)局舞弊、違反法規(guī)行為以及內(nèi)部控制的重大缺陷；前任注冊(cè)會(huì)計(jì)師認(rèn)為導(dǎo)致被審計(jì)單位變更會(huì)計(jì)師事務(wù)所的原因。