中注協(xié)負責人詳解新準則 讓注會更明確責任

　　日前，中注協(xié)修訂了《獨立審計具體準則第7號——審計報告》和《獨立審計具體準則第17號——持續(xù)經(jīng)營》，擬訂了《獨立審計具體準則第28號——前后任注冊會計師的溝通》，經(jīng)財政部審批同意，將于2003年7月1日起施行。

　　中注協(xié)有關(guān)部門負責人在接受記者采訪時表示，原審計報告準則、原持續(xù)經(jīng)營準則在施行中逐漸暴露出一些缺陷，致使實務(wù)出現(xiàn)問題，比如，審計報告意見類型定性不準，以拒絕表示意見或保留意見代替否定意見、以保留意見代替拒絕表示意見、以帶說明段的無保留意見代替保留意見或拒絕表示意見，致使審計報告的有用性大為降低；某些注會針對持續(xù)經(jīng)營能力問題發(fā)表的審計意見存在定性不準的問題，等等。

　　該負責人指出，審計報告準則主要從以下幾個方面進行了修訂：

　　首先，注冊會計師對審計報告承擔的責任更加明確。新準則明確了注會應(yīng)對出具的審計報告負責，但沒有提及審計報告的真實性，從而彌合了注會行業(yè)與法律界對審計報告真實性理解方面的差異。

　　其次，嚴格規(guī)范了在意見段之后增加強調(diào)事項段的具體情形。新準則規(guī)定，除特殊情況（持續(xù)經(jīng)營問題和其他重大不確定事項）外，注冊會計師不應(yīng)在審計報告的意見段之后增加強調(diào)事項段，以免會計報表使用人產(chǎn)生誤解。另外，新準則還將標準審計報告格式由兩段式改為三段式、明確了審計報告日期的含義、刪除了審計報告意見段中的“一貫性”、將原來的會計責任與審計責任條款進一步細化、將出具各種類型審計報告的前提條件進行了簡化和完善等。

　　該負責人指出，持續(xù)經(jīng)營準則主要從如下幾個方面進行了修訂：

　　一是明確了被審計單位管理當局責任與注冊會計師責任。新準則規(guī)定，按照持續(xù)經(jīng)營假設(shè)編制會計報表并對持續(xù)經(jīng)營能力進行評價是被審計單位管理當局的責任；注冊會計師的責任是評價被審計單位按照持續(xù)經(jīng)營假設(shè)編制會計報表的合理性。

　　二是明確了出具審計報告的類型。對持續(xù)經(jīng)營假設(shè)不再合理而被審計單位仍按持續(xù)經(jīng)營假設(shè)編制會計報表的情況，要求注冊會計師出具否定意見的審計報告；對無法確定持續(xù)經(jīng)營假設(shè)是否合理的情況，要求注冊會計師出具無法表示意見的審計報告；對持續(xù)經(jīng)營假設(shè)合理、但存在可能導(dǎo)致對其持續(xù)經(jīng)營能力產(chǎn)生重大疑慮的事項或情況，要求注冊會計師提請管理當局在會計報表中適當披露。

　　三是修訂后的準則禁止注冊會計師在審計報告中使用附加條件的措辭。

　　另外，新準則還明確了注冊會計師應(yīng)考慮被審計單位持續(xù)經(jīng)營假設(shè)合理性的基礎(chǔ)等。

　　該負責人表示，起草《獨立審計具體準則第28號——前后任注冊會計師的溝通》的出發(fā)點是，對會計師事務(wù)所變更的監(jiān)管重點應(yīng)放在抑制公司管理當局對變更會計師事務(wù)所的影響能力和信息的及時、充分披露上。監(jiān)管部門應(yīng)當在制度上確保離任注冊會計師與公司股東、與監(jiān)管部門、與后任注冊會計師、乃至與社會公眾在實質(zhì)性信息方面的充分、及時溝通。

　　他說，本準則明確了前后任注冊會計師的含義、發(fā)現(xiàn)前任注冊會計師審計的會計報表可能存在重大錯報時的處理等，同時明確后任注會在接受委托前要有必要溝通，后任注冊會計師向前任注冊會計師詢問的內(nèi)容應(yīng)當合理、具體，通常包括：是否發(fā)現(xiàn)管理當局存在誠信方面的問題；前任注冊會計師與管理當局在重大會計、審計等問題上存在的意見分歧；前任注冊會計師從被審計單位監(jiān)事會、審計委員會或其他類似機構(gòu)了解到的管理當局舞弊、違反法規(guī)行為以及內(nèi)部控制的重大缺陷；前任注冊會計師認為導(dǎo)致被審計單位變更會計師事務(wù)所的原因。